Auditoría financiera como instrumento para la optimización de empresas de transporte urbano (página 2)

El Auditor debe conservar la documentación de
cada auditoría, incluyendo los papeles de trabajo, por un
período de cinco (5) años, contados desde la fecha
del dictamen de auditoría, como prueba y soporte de las
conclusiones del informe. CONASEV podrá solicitar la
presentación de información financiera auditada,
preparada a una fecha distinta a la del cierre del ejercicio
económico anual, si existiesen indicios de
variación sustantiva en la situación financiera y
en los resultados de las operaciones de las empresas. Dicha
información deberá incluir, a esa fecha, todas las
provisiones, castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma
que si se tratara del ejercicio económico anual. El
Auditor debe ejercer su función con independencia y, en
este contexto, se encuentra impedido de dictaminar sobre los
estados financieros de una empresa si, en el período que
se examinan o durante el período cubierto por dichos
estados, uno de sus socios, socios administradores o responsables
técnicos, se encuentran vinculados o relacionados con la
empresa, alguna de sus matrices, subsidiarias u otras filiales,
por: 1. Desempeñar un cargo en la empresa, o haberlo
desempeñado en el ejercicio contable de la
auditoría o en el ejercicio inmediato anterior; 2. Haber
adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier
interés financiero directo o indirecto significativo en la
empresa; 3. Tener relación económica como
promotores, suscriptores, directores, autoridades,
fideicomisarios con derecho a voto en la empresa auditada; 4. Ser
cónyuge o pariente dentro del segundo grado de
consanguinidad o primero de afinidad con algún accionista,
director, funcionario o miembro del órgano de
decisión de las empresas auditadas. 5. Vinculación
directa o indirecta, económica o administrativa, con la
empresa.

Cuando CONASEV lo estime conveniente los
dictámenes de auditoría serán sustentados
por los responsables de su emisión sobre la base de los
papeles de trabajo, los que deberán evidenciar la labor de
auditoría realizada y la conclusión a la que han
llegado. La asistencia del representante legal de la empresa a
dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide su
realización. Los papeles de trabajo solamente pueden ser
presentados durante la sustentación del dictamen, no
pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos
presentados con posterioridad a dicho acto. La inasistencia
injustificada del Auditor a la citación efectuada por
CONASEV o el hecho de presentarse sin los respectivos papeles de
trabajo, equivale a la no sustentación del dictamen. La
sustentación del dictamen se llevará a cabo en el
local de CONASEV, en el del Auditor o en aquel que CONASEV
señale en la citación respectiva. CONASEV
podrá desestimar el dictamen emitido por el Auditor cuando
de la sustentación del mismo sobre la base de los papeles
de trabajo, se concluya que el auditor no cumplió con las
NIA, debiendo cumplir la empresa con presentar un nuevo dictamen.
CONASEV podrá desestimar los estados financieros cuando
sobre la base de las evaluaciones o inspecciones o el dictamen
del auditor, se concluya que no están razonablemente
preparados y presentados de acuerdo a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables
establecidas por los Organismos de Supervisión y Control y
las normas del Reglamento.

El Auditor está obligado a mantener reserva sobre
la información que conozca de las empresas en el ejercicio
de su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los
Organismos de Supervisión y control. La empresa
deberá comunicar a CONASEV el cambio de Auditor dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes contados a
partir de la fecha de la decisión de no continuar su
relación con el auditor designado señalando si la
decisión fue recomendada o aprobada por la Junta de
Accionista o Directorios, las causas que justifiquen el cambio si
existió cualquier desacuerdo respecto a principios o
práctica contables en sus dos (2) últimos
ejercicios financieros, revelación en los Estados
Financieros o alcance de los procedimientos de
Auditoría.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGAS) son los principios fundamentales de auditoría
a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estándar – SAS) emitidos por el
Comité de Auditoría del Instituto Americano de
Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948. En el Perú,
fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Públicos, llevado a acabo en la
ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su
aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores
Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la
ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de
observación obligatoria para los Contadores
Públicos que ejercen la auditoría en nuestro
país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación
profesional y para los estudiantes como guías orientadoras
de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales. En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro
país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o
Personales: 1. Entrenamiento y capacidad profesional; 2.
Independencia; 3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo: 4. Planeamiento
y Supervisión; 5. Estudio y Evaluación del Control
Interno; 6. Evidencia Suficiente y Competente. Normas de
Preparación del Informe: 7. Aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; 8.
Consistencia; 9. Revelación Suficiente; 10. Opinión
del Auditor. Estas normas por su carácter general se
aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como
persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe
reunir para actuar como Auditor. La mayoría de este grupo
de normas son contempladas también en los Códigos
de Ética de otras profesiones.

Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la
forma siguiente:

Entrenamiento y Capacidad Profesional: "La
Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento técnico y pericia como Auditor". Como se
aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador
Público para ejercer la función de Auditor, sino
que además se requiere tener entrenamiento técnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los
conocimientos técnicos obtenidos en los estudios
universitarios, se requiere la aplicación práctica
en el campo con una buena dirección y supervisión.
Este adiestramiento, capacitación y práctica
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrándose recién en condiciones de ejercer la
auditoría como especialidad. Lo contrario, sería
negar su propia existencia por cuanto no garantizará
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su
actuación.

Independencia: "En todos los asuntos relacionados
con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia
de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión libre de presiones (políticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial
en su actuación profesional. Si bien es cierto, la
independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es
decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrató sino
también los demás interesados (bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.). En nuestro país, se
encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de
garantizar la independencia del auditor, así tenemos:
Reglamento para la información financiera auditada
(Artículo 5º), aprobada por la Resolución
CONASEV (Nº 190-1999-efc/94.10); Ley de
profesionalización del Contador Público (Decreto
Ley Nº 13253); Código de Ética Profesional del
Contador Público; Ley del Sistema Nacional de Control,
Reglamento de Designación de Sociedades de
Auditoría, Normas de Auditoría Gubernamental
– NAGU, aprobadas por Resolución de
Contraloría Nº 162-95-CG; Lineamientos generales para
cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los
Órganos de Auditoría Interna, aprobado por
Resolución de Contraloría Nº 189-93-CG, etc.
Las cuatro últimas normas regula específicamente la
actuación del auditor gubernamental y de las Sociedades de
Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades
estatales.

Cuidado o esmero profesional: "Debe ejercerse el
esmero profesional en la ejecución de la auditoría
y en la preparación del dictamen". El cuidado profesional,
es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier
servicio que se proporcione al público debe hacerse con
toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que
es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando actúa negligentemente. El
esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el
trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas
las fases del proceso de la auditoría, es decir,
también en el planeamiento o planeamiento
estratégico cuidando la materialidad y riesgo. Por
consiguiente, el auditor siempre tendrá como
propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y
responsabilidad en su desempeño, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la
auditoría.

Normas de Ejecución del Trabajo: Estas
normas son más específicas y regulan la forma del
trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoría
en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboración del informe). Tal vez el propósito
principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor
obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado
planeamiento estratégico y evaluación de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone
énfasis de estos aspectos en el párrafo del
alcance.

Planeamiento y Supervisión: "La
auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo
de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente
supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al
planeamiento en los últimos años a nivel nacional e
internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es
decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las
áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos
económicos podrían repercutir en forma importante
sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lógicamente, que el planeamiento termina con la
elaboración del programa de auditoría. En el caso,
de una comisión de auditoría la supervisión
del trabajo debe efectuarse en forma oportuna a todas las fases
del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia
de esta supervisión.

Estudio y evaluación del control interno:
"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
control interno de la empresa cuyos estados financieros se
encuentran sujetos a auditoría o como base para establecer
el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de auditoría". El estudio del control
interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y así poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría.
En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los
controles internos y su estudio y evaluación conlleva a
todo un proceso que comienza con una comprensión,
continúa con una evaluación preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluación de los controles,
arribándose finalmente – de acuerdo a los resultados
de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un
termómetro para graduar el tamaño de las pruebas
sustentativas. La concepción moderna del control interno
incluye los componentes de ambiente de control, evaluación
de riesgos, actividades de control, información y
comunicación y los de supervisión y seguimiento.
Los métodos de evaluación que generalmente se
utilizan son: descriptivo, cuestionarios y
flujogramas.

Evidencia suficiente y competente: "Debe
obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la
inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que permita
la expresión de una opinión sobre los estados
financieros sujetos a la auditoría. Como se aprecia del
enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicación
de las técnicas de auditoría obtendrá
evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de
hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusión. La evidencia será
suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya corrección se está juzgando han
quedado razonablemente comprobados. Los auditores también
obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que será la madurez de
juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le
permitirá lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal
manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a
través de los diferentes niveles de experiencia de los
auditores la certeza moral será más pobre. Es por
eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por
auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La
evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,
circunstancias o criterios que tienen real importancia, en
relación al asunto examinado. Entre las clases de
evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el
control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros; Evidencia
física; Evidencia documentaria (originada dentro y fuera
de la entidad); Libros diarios y mayores (incluye los registros
procesados por computadora); Análisis global;
Cálculos independientes (computación o
cálculo); Evidencia circunstancial, Acontecimientos o
hechos posteriores.

Normas de preparación del informe: Estas
normas regulan la última fase del proceso de
auditoría, es decir la elaboración del informe,
para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles
de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el
informe exponga de qué forma se presentan los estados
financieros y el grado de responsabilidad que asume el
auditor.

Aplicación de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA): "El dictamen debe expresar si los
estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados". Los
principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guías y como fundamento en lo
relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la
profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los
PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de
comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y
necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes
de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA,
garantizan la razonabilidad de la información expresada a
través de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso,
corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha
enmarcado dentro de los principios contables.

Opinión del Auditor: "El dictamen debe
contener la expresión de una opinión sobre los
estados financieros tomados en su integridad, o la
aseveración de que no puede expresarse una opinión.
En este último caso, deben indicarse las razones que lo
impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor
esté asociado con estados financieros el dictamen debe
contener una indicación clara de la naturaleza de la
auditoría, y el grado de responsabilidad que está
tomando". Recordemos que el propósito principal de la
auditoría a estados financieros es la de emitir una
opinión sobre si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y los resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de
todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinión, entonces se
verá obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el
auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para
su dictamen. 1. Opinión limpia o sin salvedades; 2.
Opinión con salvedades o calificada; 3. Opinión
adversa o negativa; 4. Abstención de opinar.

La Comisión de Normas Internacionales de
Contabilidad conocida por sus siglas IASC fue creada el 29 de
junio de 1973, como resultado de un convenio entre los organismos
profesionales de Australia, Canadá, Francia, Alemania,
Japón, México, Holanda, el Reino Unido e Irlanda y
los Estados Unidos de América. Durante noviembre de 1982
se modificaron y firmaron el Convenio y Constitución. Los
asuntos de la Comisión son administrados por un Consejo
que comprende representantes de trece países y hasta
cuatro organizaciones con interés en información
financiera. OBJETIVOS DEL IASC Formular y publicar para el
interés público las normas de contabilidad que
deben observarse en la presentación de estados financieros
y el promover su aceptación mundial y su
aplicación. Trabajar generalmente por el mejoramiento y
armonización de reglamentaciones, normas de contabilidad y
procedimientos relacionados a la presentación de los
estados financieros. La relación entre IASC y la
Federación Internacional (IFAC) queda establecida en el
documento llamado Compromisos Mutuos, del que ambas partes son
firmantes. La membrecía del IASC (que es la misma que
aquella de IFAC), reconoce en el documento de Acuerdos
ratificados, que IASC tiene autonomía total en el
establecimiento y emisión de Normas Internacionales de
Contabilidad. Los miembros acuerdan el impulsar los objetivos del
IASC, a aceptar las siguientes obligaciones: Apoyar los trabajos
del IASC mediante la publicación en sus respectivos
países, de todas las Normas Internacionales de
Contabilidad, aprobadas para emisión por el Consejo de
IASC mediante la utilización de los mejores esfuerzos
para: 1. Asegurarse que los estados financieros publicados cumple
con las Normas Internacionales de Contabilidad en todos sus
aspectos sustanciales, y que hacen mención a dicho
cumplimiento. 2. Persuadir a los gobiernos y a los grupos de
emisión de normas contables de sus países, de que
los estados financieros publicados deben de cumplir con las
Normas Internacionales de Contabilidad en todos sus aspectos
sustanciales. 3. Persuadir a las autoridades que controlan los
mercados de valores y a las comunidades industriales y de
negocios, que los estados financieros publicados deben cumplir
con las Normas Internacionales de Contabilidad, en todos sus
aspectos sustanciales, y que dichos estados contengan
información respecto a dicho cumplimiento. 4. Asegurarse
que los auditores verifiquen que los estados financieros cumplan
con las Normas Internacionales de Contabilidad, en sus aspectos
fundamentales. 5. Propiciar la aceptación y
observación internacional de las Normas Internacionales de
Contabilidad. 6. Para promover la observación y
aceptación de las Normas Internacionales de Contabilidad.
ESTADOS FINANCIEROS PUBLICADOS.- Cuando nos referimos a estados
financieros estamos hablando de balances generales, estados de
resultados o cuentas de pérdidas y ganancias, estados de
cambios en la situación financiera, notas y otros estados
y material explicativo que se identifique como parte de los
estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad
se aplican a los estados financieros de empresas comerciales,
industriales o de negocios.

La gerencia puede emitir estados financieros para uso
interno, los cuales incluso pueden diferir del formato de los
estados financieros tradicionales. Estos y otro tipo de informes
son estudiados por la contabilidad administrativa pero son para
uso de usuarios internos. Cuando los estados financieros se
preparan para publicación o para uso de usuarios externos,
deben de prepararse con base en las Normas Internacionales de
Contabilidad Normas de Contabilidad Internas y Normas
Internacionales de Contabilidad: Cuando las reglamentaciones
locales han emitido normas de contabilidad, estas prevalecen
sobre las normas internacionales de contabilidad. La labor en
este caso sería más que todo de persuadir a los
medios locales del uso de las Normas Internacionales de
Contabilidad. ¿Cómo se emiten las Normas
Internacionales de Contabilidad?, el procedimiento de trabajo
convenido es seleccionar determinadas materias para su estudio
por parte de los Comités Conductores. Como resultado de
este trabajo se prepara un proyecto para comentarios sobre un
tema en particular para ser considerado por el Consejo. Si se
aprueba por una mayoría de dos tercios del Consejo, el
Proyecto para comentarios se remite a las organizaciones
contables, gobiernos, mercados de valores, dependencias
reguladoras y de otra naturaleza, y de otras partes interesadas.
Se da suficiente tiempo para que cada Proyecto en sus comentarios
reciba la consideración y reacción de las personas
u organizaciones que las envía. A partir de la fecha de la
integración del Grupo Consultor en 1981, sus puntos de
vista son tomados en consideración en cada una de las
etapas importantes de la toma de decisión. Los comentarios
y sugerencias recibidos como resultado de esta
presentación se examinan entonces por el Consejo y el
proyecto para comentarios se modifica si esto es
necesario.

Siempre que el proyecto modificado sea aprobado cuando
menos por las tras cuartas partes del Consejo, se emite una Norma
Internacional de Contabilidad definitiva y entra en vigor desde
la fecha expresada en la Norma. En algún momento del
proceso descrito, el Consejo de la IASC pudiera decir que, con
objeto de promover la discusión de un tema, o para
permitir un tiempo adecuado para expresión de puntos de
vista, se emita un documento como objeto de discusión. La
emisión de un documento con objetos de discusión,
requiere la aprobación de mayoría simple de los
miembros del Consejo. Votación: Para los fines de
votación, cada país y cada organización
representados en el Consejo tiene un voto. Idioma: El texto
aprobado de cualquier proyecto para comentarios o normas es el
publicado por la IASC es el idioma inglés. Los Miembros
tienen la responsabilidad bajo la autoridad del Consejo de
preparar traducciones de los proyectos para comentarios y de las
normas, de manera que cuando sea apropiado, tales traducciones
puedan publicarse en el idioma propio de cada país. Estas
traducciones indican el nombre de la organización contable
que preparó la traducción que es una
traducción del texto aprobado. Autoridad conferida a las
normas: Por si mismos ni IASC ni la profesión contable
tienen la fuerza para obtener consenso internacional, o para
requerir el cumplimiento de las Normas Internacionales de
Contabilidad. El éxito de los esfuerzos de la IASC depende
del reconocimiento y apoyo que a su trabajo le den muchos grupos
diferentes interesados actuando dentro de los límites de
sus propias jurisdicciones. En la mayor parte de los
países del mundo, la profesión contable tiene un
prestigio y una posición que es de gran importancia en
esos esfuerzos. MARCO DE CONCEPTOS PARA LA PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.- Los estados
financieros son usados por diferentes usuarios y que los utilizan
con propósitos diferentes. Las necesidades pueden ser
iguales en los diferentes países, sin embargo la forma de
preparar los estados financieros difiere entre países.
Precisamente el objetivo de la Comisión de Normas de
Contabilidad es la de eliminar en la medida de lo posible esas
desviaciones.

La Comisión sostiene que los estados financieros
preparados con este propósito satisfacen las necesidades
comunes de la mayoría de los usuarios. Lo anterior debido
a que los usuarios toman medidas de índole
económica como por ejemplo: La decisión de
cuándo comprar, mantener o vender una inversión de
capital; Evaluar la responsabilidad de la gerencia; Evaluar la
habilidad de la empresa para pagar y otorgar beneficios
adicionales a su empleados; Evaluación de la solvencia de
la empresa por préstamos otorgados a la misma; La
determinación de las políticas fiscales; La
determinación de las utilidades distribuibles y
dividendos; La preparación y utilización de
estadísticas nacionales de ingresos; La regulación
de las actividades de la empresa. Objetivos de la Norma: Auxiliar
al Consejo de la IASC en el desarrollo de futuras Normas
Internacionales de Contabilidad y en la revisión de las
existentes. Auxiliar al Consejo de la IASC en la promoción
adecuada de la armonización de las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la presentación de
estados financieros, suministrando bases a fin de reducir el
número de alternativas en cuanto a tratamientos contables
permitidos por normas de contabilidad. Auxiliar a cuerpos
colegiados de índole nacional en el desarrollo de normas
de la misma naturaleza.

Auxiliar al personal encargado de preparar estados
financieros en la aplicación de Normas Internacionales de
Contabilidad y en sus relaciones con temas que van a formar parte
de la materia para una Norma Internacional de Contabilidad.
Auxiliar a los auditores en la formación de una
opinión respecto a que si los estados financieros
concuerdan con las Normas Internacionales de Contabilidad.
Proveer a toda persona interesada en los estudios de la IASC en
cuanto a información relacionada con el alcance de la
formulación de Normas Internacionales de Contabilidad.
Alcance: El alcance de este marco conceptual abarca los
siguientes aspectos: 1. El objetivo de los estados financieros.
2. Las características cualitativas que determinan la
utilidad de la información contenida en los estados
financieros. 3. La definición, reconocimiento y
medición de los elementos a partir de los cuales los
estados financieros se elaboran. 4. Conceptos de capital y
mantenimiento de capital. Se establece que los estados
financieros deben ser preparados al menos en forma anual. Define
que los estados financieros incluyan un balance general, un
estado de resultados, un estado de cambios en la posición
financiera, el cual puede ser presentado de diversas maneras, y
las notas que son parte integral de los estados financieros. Este
marco es aplicable a estados financieros de empresas comerciales,
industriales y compañías que se vean en la
necesidad de emitir informes financieros ya sea en el sector
público o privado. Una empresa de este tipo es aquella en
la que existen usuarios que depositan su confianza en los estados
financieros como su mayor fuente de información acerca de
la empresa.

De acuerdo con la Norma existen los siguientes usuarios
de los estados financieros: a- Inversionistas: A los
inversionistas les interesa el reembolso de la suma invertida y
el pago oportuno de sus rendimientos. También el
interés de los accionistas es determinar la capacidad
futura de la empresa para el pago de dividendos. b- Empleados:
Muchas retribuciones adicionales para los empleados provienen de
las utilidades de la empresa. Por esta razón ellos
están interesados en saber si la empresa tiene actualmente
la capacidad de pagarles y la capacidad futura para seguir
haciéndolo. c- Prestamistas: Los prestamistas están
interesados en la capacidad de la empresa para poder pagar sus
pasivos en el momento en que venzan. d- Proveedores y otros
acreedores comerciales: También están interesados
en que la empresa tenga la capacidad de pagarles sus deudas, las
cuales generalmente son de corto plazo. e- Gobierno: El
interés principal del Gobierno en los estados financieros
es que existen impuestos que son calculados con base en las
utilidades. f- Público en General: El interés del
público puede ser por diferentes causas. Podemos ver que
las empresas hacen un aporte a su economía y en muchas
ocasiones su desaparición provoca trastornos en la
economía. Información financiera adicional: La
información financiera adicional no necesariamente debe
formar parte de los estados financieros. Este tipo de
información varía mucho de acuerdo con las
disposiciones de la gerencia y de los usuarios. Objetivo de los
estados financieros: Brindar información sobre la
posición financiera, resultados de operación,
cambios en la posición financiera de una empresa a los
usuarios que necesitan de esta información para la toma de
decisiones. La posición financiera permite tomar
decisiones tomando en cuenta la solvencia y liquidez de una
empresa.

Debe tenerse presente que cuando se habla de problemas
de liquidez es cuando los pasivos a corto plazo de la empresa son
superiores a los activos circulantes. En el caso de la solvencia
se presenta la misma situación, pero con respecto a los
activos y pasivos de largo plazo. El resultado de
operación de una empresa permite conocer su capacidad de
generar utilidades en el presente, por lo que puede servir de
base para determinar su capacidad en el futuro. El estado de
cambios en la posición financiera permite conocer cuales
fueron las fuentes y los usos de los recursos y si la gerencia
está llevando a cabo una distribución de recursos
en forma óptima. Sin embargo, en vista de que los estados
financieros brindan la información desde diferentes puntos
de vista, son necesarios todos los estados financieros.
También hay que tomar en cuenta que los estados
financieros se encuentran interrelacionados en sus diferentes
partes. Notas a los estados financieros; Contienen
información suplementaria que no ha sido revelada en el
cuerpo de los estados financieros, pero que se considera
necesaria para la toma de decisiones. Por ejemplo, la existencia
de un litigio no puede registrarse como un pasivo, porque no es
una operación totalmente consumada. Sin embargo es
importante que se revele porque un usuario podría
considerar de interés esta información. Aspectos
relevantes: Devengación: Los estados financieros deben
prepararse sobre la base del devengado, no sobre la base del
efectivo. Debe recordarse que la base de devengado es la que
todos conocemos. La base de efectivo aún se usa para casos
especiales, pero tiene serias limitaciones, como por ejemplo que
no permite determinar en forma confiable y comparativa la
utilidad del periodo. Negocio en marcha: Los estados financieros
se preparan bajo el supuesto de que una empresa va a continuar
operando indefinidamente y que no se tiene la intención de
liquidarla o reducir en forma significativa sus niveles de
operación. Si no se cumpliera con esta condición,
los estados financieros deben ser preparados en forma distinta y
así revelarlo en los mismos estados financieros.
Características cualitativas de los Estados Financieros:
Las características cualitativas que deben cumplir los
estados financieros son los atributos que proporcionan a la
información contenida en los estados financieros la
utilidad para los usuarios de los mismos.

Dichas características son: Comprensibilidad,
relevancia, confiabilidad y comparabilidad. Comprensibilidad: Los
datos que se presentan en los estados financieros deben ser
presentados en tal forma que sean comprensibles para los
usuarios, sin embargo sin existen aspectos de difícil
comprensión pero que son importantes en el proceso de la
toma de decisiones, no debe excluirse simplemente por considerar
que puede ser difícil de comprender por algún
segmento de los usuarios. Relevancia: La información que
se incluye debe de ser importante para los usuarios, con el fin
de no perderlos en una gran cantidad de información que al
final de cuenta no resulte importante y que puede provocar que
pierdan la visión del bosque por ver los árboles.
Se considera que una información es relevante cuando sirve
a los usuarios para la evaluación de eventos presentes,
pasados y futuros, o en la corrección o
confirmación de evaluaciones de periodos pasados. La
información debe ser importante no solamente para evaluar
la condición actual sino también para poder
predecir eventos futuros. Importancia: La relevancia de la
información se afecta por su naturaleza e importancia. La
información se considera relevante si su omisión o
su presentación equivocada puede influenciar las
decisiones económicas que los usuarios toman con base en
la información contenida en los estados financieros.
Confiabilidad: Se considera que la información es
confiable cuando se encuentra libre de errores importantes y
sesgos. Esta característica se la dan los usuarios. Si el
usuario confía en la información es confiable para
él. Debe lograrse un balance apropiado entre la relevancia
y la confiabilidad. En algunos casos cuando existe un litigio,
puede resultar poco apropiado el reconocer el importe total de la
reclamación en el balance general, sin embargo
podría resultado apropiado el revelar el importe y las
circunstancias de la reclamación por medio de notas a los
estados financieros.

Para que una información sea confiable debe
cumplir requisitos de fidelidad representativa, sustancia
económica de las transacciones, neutralidad y prudencia.
Fidelidad representativa: Para ser confiable, la
información debe representar fidedignamente las
transacciones y otros eventos que representa o que se espera
representen, por ejemplo un balance general debe presentar
fidedignamente las transacciones y otros eventos que generen
activos, pasivos y capital de la empresa a la fecha en que se
informa. Sustancia económica de las transacciones: Si la
información trata de representar verazmente las
transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean
contabilizados y presentados de acuerdo con su sustancia y
realidad económica, y no únicamente en su forma
legal. Neutralidad: Para ser confiable la información
contable contenida en estados financieros debe ser neutral, es
decir libre de sesgos. Los estados financieros no se consideran
neutrales si se presenta o deja de presentar, con el fin de
influenciar las decisiones por parte del usuario. Prudencia:
Existen algunos eventos que en el momento de la
preparación de los estados financieros son inciertos. Por
ejemplo, la cobrabilidad de cuentas y documentos por cobrar, la
vida útil de los activos y el caso de algunos pasivos. La
prudencia obliga a tomar una decisión conservadora en
estos aspectos. Sin embargo debe tenerse presente que esto no
puede llevarse a extremos porque podría provocar la
creación de reservas ocultas. Información
financiera completa: La información financiera debe ser
completa tomando en cuenta los aspectos de costo e importancia.
Una omisión de información puede causar que la
misma sea falsa o incompleta y como consecuencia no confiable y
deficiente. Comparabilidad: La información contable debe
permitir a los usuarios su comparabilidad a través del
tiempo entre la misma empresa y en diferentes empresas. Por otra
parte la medición y revelación en los estados
financieros deben ser registradas e interpretadas de una manera
consistente en toda la empresa y a través del tiempo en
una empresa particular, y de una forma consistente en varias
empresas.

Por tanto los usuarios deben estar informados de las
políticas contables usadas para preparar los estados
financieros y de cambios que se produzcan de un periodo a otro en
dichas políticas contables. El cumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad incluye la revelación de
políticas contables utilizadas por la empresa, ayudando a
lograr su comparabilidad, lo que no implica que no puedan hacerse
cambios en la Contabilidad. No se considera adecuado permanecer
con las mismas políticas contables cuando existan
alternativas que mejoren la revelación y la confiabilidad.
Limitaciones a la Relevancia y confiabilidad de la
información: Oportunidad: La oportunidad y confiabilidad
muchas veces son opuestas, podría tener que esperarse
mucho tiempo para poder obtener información exacta, las
estimaciones contables implican el sacrificio de la exactitud en
aras de la oportunidad. Criterio costo beneficio: Muchas veces
obtener información adicional implica que se aumente el
costo, en este caso debe de medirse y evaluarse el costo
beneficio. Elementos de los Estados Financieros: Posición
financiera: Los elementos directamente relacionados con la
medición de la posición financiera son los activos,
pasivos y capital. Los mismos se definen de la siguiente manera:
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado
de eventos pasados, y cuyos beneficios económicos futuros
se espera que fluyan a la empresa. Un pasivo es una
obligación presente de la empresa derivada de eventos
pasados, el pago de los cuales se espera resulte de un egreso de
la empresa que implique beneficios económicos. Capital es
el interés social residual de los activos de la empresa,
después de deducir todos sus pasivos. Resultados: Los
elementos directamente relacionados con la medición de la
utilidad son los ingresos y gastos. Ingreso: son los incrementos
de beneficios económicos durante el período
contable en forma de entradas o aumento de activos, o decremento
de pasivos que resultan en incrementos de capital, diferentes a
aquellos relativos con contribuciones por parte de los socios.
Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos
durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de
activos o incurrencia de pasivos que resultan en decrementos del
capital, diferentes a los relacionados con distribuciones de
capital a los socios.

Reconocimiento de un elemento en los estados
financieros: Se considera como reconocimiento de un elemento el
incorporar en los estados financieros una partida que cumpla con
los requisitos posteriormente enumerados. La falta de
inclusión de un elemento en los estados financieros no se
remedia incluyéndola por medio de notas. Para ser incluido
como un elemento, una partida debe cumplir con los siguientes
requisitos: Es probable que cualquier beneficio económico
futuro, asociado con la partida en particular fluya hacia o de la
empresa y La partida tiene un costo o valor que puede ser medio
en forma confiable. Medición de los Elementos de los
Estados Financieros. Medición es el proceso de
determinación de los importes a los que los elementos de
los estados financieros serán reconocidos y mantenidos en
los estados financieros. Existen varias bases de medición,
las cuales se describen a continuación. Costo
histórico: Los activos son registrados de acuerdo al
importe del efectivo o su equivalente pagado por ellos en el
momento de su adquisición. Costo actual: Los activos se
registran al importe de efectivo o sus equivalentes que pudieron
haberse pagado si el mismo o un activo equivalente fuera
adquirido en el momento actual. Valor de realización o
liquidación: Los activos son registrados al importe de
efectivo o sus equivalentes que pudieran obtenerse actualmente
con la venta del activo. Valor presente: Los activos se registran
a su valor descontado presente relacionado con las entradas netas
de efectivo que la partida generará en el curso normal de
los negocios. La base más utilizada es el costo
histórico, la cual se combina con otras bases de
medición.

• MARCO TEORICO DE AUDITORIA
  FINANCIERA

Interpretando al Informe COSO[1]se
determina que el estudio y evaluación del sistema de
control interno de una empresa es el punto de partida para llevar
a cabo una auditoria financiera, porque a través de ello
el auditor obtendrá información del giro, proceso,
actividades, procedimientos y todos los aspectos del ente a
auditar. El control interno es un proceso efectuado por la
administración de las empresas de transporte urbano de
Lima Metropolitana y el resto del personal, diseñado con
el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en
cuanto a la consecución de la eficacia y eficiencia de las
operaciones, fiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de las normas. El informe COSO, establece los
componentes del control interno: Entorno de control,
evaluación de los riesgos, actividades de control,
información, comunicación y
supervisión.

Según el MAGU de la CGR (1998)
[2]el Informe COSO, brinda el enfoque de una
estructura común para comprender al control interno, el
cual puede ayudar a cualquier entidad a alcanzar logros en su
desempeño y en su economía, prevenir
pérdidas de recursos, asegurar la elaboración de
informes de auditoria financiera confiables, así como el
cumplimiento de las leyes y regulaciones, tanto en entidades
privadas como públicas. El concepto de control interno
discurre por cinto componentes: 1) ambiente de control, 2)
evaluación del riesgo, 3) actividades de control, 4)
información y comunicación; y, 5)
supervisión. Estos componentes se integran en el proceso
de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y
eficiencia, los que permiten que los directivos se ubiquen en el
nivel de evaluadores de los sistemas de control, en tanto que los
gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como
los propietarios del sistema de control interno, a fin de
fortalecerlo y dirigir los esfuerzos hacia el cumplimiento de sus
objetivos.

Según el MAGU de la CGR (1998)[3],
el objetivo de la auditoría a los estados financieros de
una entidad es determinar si sus estados financieros, presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de
sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. La
opinión del auditor fortalece la credibilidad en los
estados financieros; sin embargo, los usuarios de tales estados
no pueden suponer que la opinión del auditor representa
una seguridad sobre la continuidad futura viabilidad de la
entidad, así como respecto de la eficiencia o efectividad
con que la administración conduce sus actividades. El
auditor debe realizar su examen de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas- NAGA's, las normas de
auditoría gubernamental-NAGU emitidas por la
Contraloría General de la República, las normas
internacionales de auditoría-NIA's publicadas por la
Federación Internacional de Contadores-IFAC y, los
pronunciamientos profesionales vigentes en el Perú. Los
estados financieros son responsabilidad de la
administración. Esta responsabilidad incluye el
mantenimiento de registros contables y controles internos
adecuados, la elección y aplicación de
políticas contables apropiadas, el desarrollo de
estimaciones contables y la protección de los activos de
la entidad. La responsabilidad del auditor es proporcionar una
seguridad razonable de que los estados financieros han sido
presentados adecuadamente en todos sus aspectos materiales e
informar sobre ellos. Los estados financieros proveen
información en torno a la situación financiera y
los resultados de las operaciones de la entidad. Los datos
consignados en tales estados son las representaciones de la
administración, de manera explícita o
implícita.

Estas son conocidas como aseveraciones sobre los estados
financieros, las que pueden categorizarse de la forma siguiente:
i) integridad: no existen activos, pasivos o transacciones no
registradas que requieran reconocimiento en los estados
financieros; ii) Existencia o validez : El activo o pasivo
señalado, existen a una fecha dada; iii) Exactitud: Los
detalles de los activos, pasivos y transacciones se han
registrado y procesado apropiadamente y fueron emitidos
correctamente en informes, con relación a parte, fecha,
descripción, cantidad y precio; iv) valuación: los
activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado en
libros.; v) propiedad: la entidad tiene los derechos de
propiedad, con relación a los activos revelados en los
estados financieros y los pasivos representan adecuadamente las
obligaciones de la entidad; vi) presentación y
revelación: la información se revela, clasifica y
describe de conformidad con políticas contables y el marco
legal correspondiente, en lo que sea aplicable. La
auditoría practicada de acuerdo al marco normativo antes
mencionado, se diseña para proporcionar una certidumbre
razonable de que los estados financieros tomados en conjunto
están libres de distorsiones materiales. El concepto de
certidumbre razonable es asociado, generalmente, a la
acumulación de evidencias de auditoría en el grado
necesario, para que el auditor llegue a la conclusión de
que no existen distorsiones materiales en los estados financieros
tomados en conjunto. Todas las auditorías se planean y
realizan con una actitud de escepticismo profesional. Esto
significa que el auditor no supone que la gerencia es deshonesta,
ni tampoco supone una honestidad incuestionable. Se reconoce la
necesidad de realizar una evaluación objetiva de las
condiciones que observa el auditor y de la evidencia que obtiene
para formarse una opinión, sobre si los estados
financieros carecen de errores o irregularidades de importancia
relativa. Los saldos de las cuentas que se muestran en los
estados financieros, representan el resultado neto de los
asientos contables elaborados para registrar las transacciones y
otros eventos que requieren reconocimiento durante un
período determinado. Por lo tanto, en adición al
registro de transacciones, los asientos registran las
estimaciones contables y las transferencias que tienen
características comunes. Las transacciones rutinarias son
aquellas que realiza la entidad diariamente tales como compras,
pagos o ingresos en efectivo, según los casos. Estas por
su naturaleza son numerosas, recurrentes, pueden medirse
objetivamente y son procesadas de forma similar cada vez que
ocurren. Por lo general, el registro, procesamiento e
información en la entidad de tales transacciones se
encuentra automatizado y requiere muy poca o ninguna
intervención manual.

Según Panéz Meza (1986)[4],
en sus inicios el concepto de auditoría se limitó a
considerarla como una técnica de verificación de
los registros contables con la documentación
sustentatoria, la corrección de las operaciones
registradas y la corrección de las operaciones
aritméticas. Ese concepto de método de
actuación pasiva continuó por mucho tiempo y
aún existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de
observar la veracidad y exactitud de los registros.
Continúa el autor indicando, que por mucho tiempo se
conceptuó a la auditoría como el proceso de
revisión, intervención contable y censura de
cuenta. Así, escribió Holmes: "La auditoría
es el examen de las demostraciones y registros administrativos.
El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registro y documentos". El Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica en uno de sus iniciales pronunciamientos
expresaba: "La auditoría es el examen de los libros
contables, comprobantes y demás registros de un organismo
público, corporación, firma o persona, con el
objeto de establecer la corrección o incorrección
de los registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre los
documentos revisados, conscientemente en forma de certificado".
El comité de Terminología del Instituto Americano
de Contables Públicos (AICP) expresó: "El objetivo
de un examen normal de estados financieros por un auditor
independiente, es la expresión de una opinión sobre
la razonabilidad con que presentan la situación
financiera, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por
el cual expresa su opinión o, si las circunstancias lo
requieren, la niega". La responsabilidad de preparar y presentar
los estados financieros es de la Gerencia de la entidad, y la del
auditor es formar y expresar una opinión sobre tales
estados financieros. En este sentido, la Ley General de
Sociedades ha previsto el tema de la responsabilidad y precisa
que el directorio debe proporcionar a los accionistas y al
público las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la ley determine respecto de la situación
legal, económica y financiera de la sociedad, sin embargo
la auditoría de estados financieros no disminuye las
responsabilidades de la gerencia. Al planear y aplicar los
procedimientos de auditoria, así­ como el evaluar e
informar los resultados, el auditor deberá considerar el
riesgo de distorsiones materiales en los estados financieros,
originado por un fraude y error. De acuerdo con las NIA"s, la
responsabilidad por la prevención y detección de
fraude y error descansa en la Gerencia quien debe implementar y
mantener sistemas de contabilidad y de controles internos
apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reducen
pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. En cuanto a la
responsabilidad del auditor no es y no puede ser responsable de
la prevención del fraude y error. Sin embargo, el hecho de
que se lleve a cabo una auditoría anual, puede servir para
contrarrestar fraudes y errores.

Leyendo a Osorio (2000)[5], determinamos
que la Auditoría Financiera o Auditoría de Estados
Financieros, es el examen crítico que realiza un Contador
Público Independiente de los libros, registros, recursos,
obligaciones, patrimonio y resultados de una empresa de servicios
basado en normas, técnicas y procedimientos
específicos, con la finalidad de opinar sobre la
razonabilidad de la información financiera. Más
adelante indica que el riesgo de errores de importancia relativa
en las transacciones rutinarias procesadas de manera
sistemática es bajo, debido a que los controles internos
son efectivos. Por esta razón, el auditor debe considerar
dicha situación al diseñar las pruebas relacionadas
con el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Las
transacciones no rutinarias tienen un carácter
extraordinario, debido a su naturaleza o volumen o, por que su
ocurrencia es poco frecuente; tal es el caso de los asientos de
diario reflejados al final del ejercicio. Tales transacciones
incluyen transacciones ajenas a las actividades rutinarias de la
entidad y asientos contables ajenos al curso normal de las
actividades, entre otras. El riesgo inherente relacionado con
transacciones no rutinarias, generalmente, es más alto que
con respecto a los objetivos de auditoría concernientes a
transacciones rutinarias. Esto es explicable dado que puede
existir una mayor intervención manual en la
recopilación y procesamiento de la información, una
mayor necesidad de criterio para determinar los montos o, es
posible que se hayan realizado cálculos complejos o
también, aplicado principios contables con la misma
característica. Las estimaciones contables están
representadas por asientos contables que provienen de la entidad,
muchos de los cuales tienen efectos significativos sobre sus
estados financieros. Se basan con frecuencia en cálculos
que utilizan datos provenientes del sistema de información
de la entidad y requieren juicio apropiado para su
ejecución. Por ejemplo, el cálculo de la
depreciación puede realizarse en forma rutinaria; sin
embargo, la determinación de la vida útil de los
activos, el método de depreciación a utilizar y los
valores de recuperación, requieren de los juicios de la
administración.13. El riesgo de que ocurran errores o
irregularidades significativas en relación a estimaciones
contables es alto, debido a que: la incertidumbre relativa a
juicios y presunciones necesarias para ejecutar las estimaciones
aumenta el riesgo inherente; y la naturaleza subjetiva de algunos
aspectos de las estimaciones puede dificultar a la
administración establecer un control interno adecuado. En
muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia concluyente
de auditoría que muestre que los estados financieros de la
entidad auditada carecen de errores o irregularidades de
importancia relativa. Por esta razón, el riesgo de
auditoría se refiere al hecho que al examinar parte de la
información disponible, en vez de toda, existe el riesgo
de que inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese
una opinión de auditoría sin salvedades sobre
estados financieros afectados por una distorsión
material.

El riesgo de auditoría tiene tres componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
El riesgo inherente se refiere a la posibilidad de que un saldo
de cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones
que puedan resultar materiales individualmente o al acumularse
con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
por no haber estado implementado los controles internos
correspondientes. El riesgo inherente resulta de los factores
internos, presiones y las fuerzas externas que afectan a la
entidad. Generalmente, la administración requiere de
información financiera confiable para la gestión y
control de la entidad. Por lo tanto, la gerencia establece
controles internos para protegerse de errores o irregularidades
en los datos que pueden derivar en la toma de decisiones
erróneas y provocar la pérdida de activos. El
riesgo de que el control interno no pueda prevenir o detectar y
corregir, errores e irregularidades significativas se denomina
riesgo de control. Para lograr los objetivos de auditoría
el auditor selecciona los procedimientos sustantivos necesarios
para obtener evidencia de auditoría, en torno a sí
las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e
irregularidades significativas. Por lo tanto, el riesgo de no
detección se refiere al riesgo de que los procedimientos
sustantivos de auditoría no detecten tales errores e
irregularidades significativas.

El Grupo Océano (2005)[6],
presenta el concepto de Arens & Loebbecke
(1980)[7], quienes manifiestan que auditar es el
proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la
información cuantificable de una entidad económica
específica, con el propósito de determinar e
informar sobre el grado de correspondencia existente entre la
información cuantificable y los criterios establecidos. La
enciclopedia, agrega, que un concepto de auditoría
más comprensible sería el considerar la
auditoría como un examen sistemático de los estados
financieros, registros y transacciones relacionadas para
determinar la adherencia a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, a las políticas de
dirección y a los requerimientos establecidos. Respecto a
la filosofía de la auditoría, Mautz y Sharif
(1961)[8], referidos por la Enciclopedia
Océano, indican que la misma tiene cinco conceptos
fundamentales en auditoría: i) Evidencia, ii) Debido
cuidado del auditor, iii) Presentación adecuada, iv)
Independencia; y v) Conducta ética. Según la
SAS[9]No. 1, "el objetivo de un examen ordinario
de los estados financieros por un auditor independiente es la
expresión de una opinión acerca de la
adecuación con la cual ellos presentan su posición
financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en sus
posición financiera de conformidad con los principios
contables generalmente aceptadas"

Según Yarasca (2006)[10],
generalmente, se usa el término Auditoría
Financiera, para relacionarlo con el examen a los estados
financieros de las empresas. Por consiguiente el objetivo
principal de una auditoría financiera es examinar los
estados financieros en su conjunto para expresar una
opinión, acerca si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de
operaciones, así como los flujos en efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esto significa que el auditor mediante la
aplicación de sus técnicas de auditoría
deberá obtener la certeza de que la información
contenida en los registros contables y documentos sustentatorios
respaldan en forma suficiente los datos contenidos en los estados
financieros, pero es pertinente manifestar que el auditor va
más allá de los registros contables. En la
práctica, esto no resulta muy fácil, por cuanto en
primer lugar, se requiere que el auditor además de poseer
el título profesional de Contador Público cuente
con entrenamiento y capacidad como auditor, se encuadre dentro de
normas de auditoría generalmente aceptadas por la
profesión y realice su trabajo a través de las
diferentes fases del proceso de la auditoría
(planeamiento, trabajo de campo y elaboración del
informe), observando también las Normas Internacionales de
Auditoría y las disposiciones legales propias del
país. En consecuencia, todo su esfuerzo, ya sea evaluando
el control interno, examinando todas y cada un a de las cuentas
de los estados financieros, será con el propósito
de emitir una opinión sobre la confiabilidad de los
estados financieros, respecto a la situación financiera y
resultados de operaciones. Esta opinión se expresa a
través de un informe que contiene al Dictamen, una Carta
de Control Interno con las observaciones (deficiencias), y con
sus respectivas recomendaciones para superarlas.

Según la IFAC (2000)[11], Las
Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser
aplicadas en la auditoría de los estados financieros. Las
NIAs deber ser también aplicadas, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y
servicios relacionados. Las NIAs, contienen los principios
básicos y los procedimientos esenciales, junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo y de
algún otro tipo. Los principios y los procedimientos
esenciales se han de interpretar en el contexto del material
explicativo o de otro tipo que proporciona lineamiento para su
aplicación. El objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia para informes financieros identificado. La
evaluación de qué es importante es un asunto de
juicio profesional.

Al diseñar el plan de auditoría el auditor
establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de
detectar en forma cuantitativa las representaciones
erróneas de importancia relativa. Sin embargo,
deberán considerarse tanto el monto (cantidad) como la
naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de
representaciones erróneas cualitativas sería la
descripción inadecuada e impropia de una política
de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados
financieros fuera guiado equivocadamente por la
descripción, y el dejar de revelar la infracción a
requisitos reguladores cuando sea probable que la
imposición consecuente de restricciones regulatorias
hará disminuir en forma importante la capacidad de
operación. El auditor deberá considerar la
posibilidad de representaciones erróneas de cantidades
relativamente pequeñas que, acumulativamente
podrían tener un efecto importante sobre los estados
financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de
mes podría ser una indicación de una
representación errónea de importancia relativa si
ese error se repitiera cada mes. El auditor considera la
importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero
como en relación a saldos de cuentas particulares, clases
de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede
ser influida por consideraciones como requerimientos legales y
reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una
cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras
cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles
de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados
financieros que está siendo considerado.

Según la CGR (1998)[12], en una
auditoría financiera el auditor proporciona un nivel alto
de certidumbre (satisfacción obtenida sobre la
confiabilidad de las aseveraciones efectuadas por la
administración que van a ser utilizadas por terceros), en
cuanto a la ausencia de errores importantes en la
información examinada. Esto se manifiesta de modo positivo
en el dictamen bajo la expresión de una razonable
certidumbre. El objetivo de la auditoría a los estados
financieros de una entidad es determinar si sus estados
financieros, presentan razonablemente su situación
financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. La opinión del auditor fortalece
la credibilidad de los estados financieros, sin embargo, los
usuarios de tales estados no pueden suponer que la opinión
del auditor representa una seguridad sobre la continuidad futura
viabilidad de la entidad, así como respecto de la
eficiencia o efectividad con que la administración conduce
sus actividades. El auditor debe realizar su examen de acuerdo
con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA), las
Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), las Normas de
Auditoría Gubernamental (NAGUs) y los pronunciamientos
profesionales vigentes en el Perú. Los estados financieros
son responsabilidad de la Administración.

Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de
registros contables y controles internos adecuados, la
selección y aplicación de políticas
contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y
la protección de los activos de la entidad. La
responsabilidad del auditor, es proporcionar una seguridad
razonable de que los estados financieros han sido presentados
adecuadamente en todos sus aspectos materiales e informar sobre
ellos. Los estados financieros proveen información entorno
a la situación financiera y los resultados de las
operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales estados
son las representaciones de la administración, de manera
explícita o implícita. Estas son conocidas como
aseveraciones sobre los estados financieros, las que pueden
referirse a la integridad, existencia o validez, exactitud,
valuación, propiedad, presentación y
revelación.

• MARCO TEORICO DE OPTIMIZACION DE LA
  GESTION

La gestión empresarial[13]es el
proceso de planificar, organizar, ejecutar y evaluar una empresa,
lo que se traduce como una necesidad para la supervivencia y la
competitividad de las empresas a mediano y largo plazo. Tanto el
acceso a herramientas para la gestión empresarial como la
planificación financiera y la contabilidad entre otras,
facilitan el proceso de toma de decisiones al momento de
planificar, ejecutar y buscar financiamiento para la empresa. Las
empresas[14]deben planificarse y seguir de cerca
la ejecución de sus planes. También se debe
distinguir los aspectos que son vitales para su desarrollo futuro
y corregir lo que va mal y potenciar lo que va bien. La
continuidad de la empresa nos exige la realización de una
serie de inversiones a las que deberemos hacer frente y que
deberemos contemplar. La Contabilidad supone el estudio
permanente de la actividad de la empresa, no solo en los hechos,
sino en los movimientos económicos en los que se
manifiesta; su objeto es la actividad administrativa, es decir
las operaciones de gestión no en sí mismo
consideradas, sino en su adaptación a la
consecución de los fines propuestos. La Contabilidad
contempla el conjunto de anotaciones y cálculos que se
llevan a cabo en una empresa con objeto de proporcionar una
imagen numérica de lo que en realidad sucede en la
evolución económica y funcional de la empresa; una
base sólida informativa de los movimientos y hechos
económicos para el conocimiento de la Gerencia. Las
decisiones determinan actos económicos, administrativos y
financieros que se ven reflejados en los Balances y Cuentas de
Explotación, que son un importante instrumento para la
Gerencia y su staff para poder tomar decisiones con pleno
conocimiento del funcionamiento interno de la empresa en su
proyección hacia los objetivos corporativos propuestos
para la misma. Los registros, la información, el
cálculo y control permanente, enlazan todas las decisiones
que se toman en la empresa.

Los empresarios deben entender la Contabilidad como un
medio, no como un fin, el fin es la Gestión.La
utilización de la Auditoría de Estados Financieros
permite[15]a los propietarios de un negocio
recibir, por parte de una persona totalmente imparcial y ajena a
la empresa, una opinión acerca de la situación
financiera del negocio; cuando se proyecta la venta del negocio,
el comprador y el vendedor tendrán una información
razonable en relación con la situación financiera;
proporcionar a las Instituciones de Crédito la
información necesaria para el otorgamiento de sus
créditos; en caso de suspensión de pagos o
quiebras, para saber que la situación financiera que se
determina es razonablemente correcta; para implantación de
sistemas de inspección y de control interno o bien el
perfeccionamiento de los ya implantados; para establecer sistemas
de costos que estén de acuerdo con las necesidades de la
empresa; para que se puedan determinar las pérdidas
después de siniestros o robos; para que se puedan
determinar las causas de las variaciones entre los resultados de
un ejercicio y otro; para determinar si se ha cumplido con las
obligaciones fiscales a que esté sujeta la empresa; que se
puedan determinar responsabilidades y se tomen las medidas
necesarias en caso de existir fraudes o malversaciones de fondos;
para poder determinar si la eficiencia del personal y poder tomar
medidas de estímulo o de reprensión; en caso de
fusión de sociedades, para determinar las condiciones en
que debe llevarse a cabo la fusión; para que las personas
interesadas en hacer alguna inversión en la empresa tengan
los datos necesarios para estudiar las ventajas y desventajas de
dicha operación; para que en caso de muerte de un socio,
sus herederos puedan determinar fácilmente el monto de sus
derechos y obligaciones en relación con la
empresa.

Analizando lo establecido por Johnson & Scholes
(1999)[16], la optimización es la
relación entre producción final y los factores
productivos (tierra, capital y trabajo) utilizados en la
producción de bienes y servicios. La optimización
es sinónimo de productividad. De un modo general, la
optimización, se refiere a lo que genera el trabajo: la
producción por cada trabajador, la producción por
cada hora trabajada, o cualquier otro tipo de indicador de la
producción en función del factor trabajo. Lo
habitual es que la producción se calcule utilizando
números índices (relacionados, por ejemplo, con la
producción y las horas trabajadas), y ello permite
averiguar la tasa en que varía la productividad. Un
concepto inserto en la optimización es la competitividad,
entendida como la capacidad de respuesta o de acción de
una empresa, para afrontar la competencia abierta entre empresas.
En el marco de la optimización, juega un papel
importantísimo la Gerencia. La gerencia tiene que ver con
la toma de decisiones, con la capacidad de maniobra de un
individuo o una organización para tomar las decisiones
adecuadas para el buen funcionamiento de sus negocios o
actividades, además se puede asociar con el problema del
manejo de recursos escasos, los cuales deben ser utilizados
eficientemente con el fin de lograr los objetivos
propuestos.

Interpretando a Porter (1996)[17], el
problema de optimización trata de tomar una
decisión óptima para maximizar (ganancias,
velocidad, eficiencia, etc.) o minimizar un criterio determinado.
(Costos, tiempo, riesgo, error, etc.). La optimización, es
el reto de lograr satisfacer las necesidades de los usuarios.
Para ello, entre otras cosas, es necesario utilizar adecuadamente
la información de la empresa, por ejemplo la
información de la auditoría financiera. Las
empresas de servicios tienen deficiencias por una serie de
motivos: falta de personal capacitado, problemas financieros,
inadecuada utilización de la información de
contabilidad y auditoría, estructuras e instalaciones
obsoletas, deficiencias en la operación y mantenimiento,
aplicación de tecnologías inadecuadas y problemas
referidos a la gestión de los recursos. Es aquí,
donde es necesario, dotar de optimización a la
gestión para aprovechar al máximo los recursos, las
funciones y actividades de estas entidades.

El concepto de gestión posee preliminares
básicos correspondientes a la organización, lo que
implica que éste aplicado en una empresa o en un negocio
examina algunos de los objetivos principales correspondientes a
la misma. Es importante tener en cuenta en este concepto que
ninguna empresa puede subsistir si no posee algún tipo de
beneficio, por lo que siempre se debe mantener un cierto nivel de
competencia con las otras empresas que se dedican a fabricar y
elaborar los mismos productos que la nuestra. El concepto de
gestión se mueve en un ambiente en el cual, por lo
general, los recursos disponibles escasean, y en base a esto, la
persona encargada de la gestión debe aplicar diferentes
fórmulas para que se esta manera se logren persuadir y
motivar constantemente a todas las fuentes del capital
empresarial, con el objetivo de lograr que las mismas apoyen
todos los proyectos que la empresa planea emprender. Si nos
enfocamos en la aplicación del concepto de gestión
para llevar a cabo las actividades de una empresa, es importante
destacar que por lo general, el mismo suele tener mucha
más aplicación en las empresas de propiedad
privadas, que son más conocidas como el sector privados
empresarial. De todas formas debemos decir que las empresas que
le pertenecen al sector público, aquellas que son
propiedad del estado, también suelen tener buenos modelos
de gestión, pero los mismos suelen independizarse bastante
de lo que es el concepto de gestión más
técnico. Y es aquí en donde radica la diferencia
más grande, ya que el sector privado, aplicando el
concepto de gestión en el desarrollo de sus actividades
obtiene muchas más ganancias que una empresa
correspondiente al sector público, es por ello que es
importante considerar la tecnicidad del concepto de
gestión como parte de la gestión empresarial. De
todas formas es importante también que se haga
mención del hecho lógico que nos confirma que las
empresas privadas cuentan con muchos más recursos que
aquellas del Estado, y uno de esos recursos es la
tecnología, una herramienta que ha ayudado ampliar el
concepto de gestión en todas las aplicaciones
correspondientes.

Analizando a Porter (1996) Debemos decir que el concepto
de gestión aplicado a la administración de empresas
obliga a que la misma cumpla con cuatro funciones fundamentales
para el desempeño de la empresa; la primera de esas
funciones es la planificación, que se utiliza para
combinar los recursos con el fin de planear nuevos proyectos que
puedan resultar redituables para la empresa, en términos
más específicos nos referimos a la
planificación como la visualización global de toda
la empresa y su entorno correspondiente, realizando la toma de
decisiones concretas que pueden determinar el camino más
directo hacia los objetivos planificados. La segunda
función que le corresponde cumplir al concepto de
gestión es la organización en donde se agruparan
todos los recursos con los que la empresa cuenta, haciendo que
trabajen en conjunto, para así obtener un mayor
aprovechamiento de los mismos y tener más posibilidades de
obtener resultados. La dirección de la empresa en base al
concepto de gestión implica un muy elevado nivel se
comunicación por parte de los administradores para con los
empleados, y esto nace a partir de tener el objetivo de crear un
ambiente adecuado de trabajo y así aumentar la eficacia
del trabajo de los empleados aumentando las rentabilidades de la
empresa. El control es la función final que debe cumplir
el concepto de gestión aplicado a la
administración, ya que de este modo se podrá
cuantificar el progreso que ha demostrado el personal empleado en
cuanto a los objetivos que les habían sido marcados desde
un principio.

Teniendo todo esto que ha sido mencionado en cuenta,
podemos notar la eficiencia que posee el hecho de llevar a cabo
la administración de empresas en base al concepto de
gestión. El mismo aporta un nivel mucho más alto de
organización permitiendo así que la empresa pueda
desempeñarse muy bien en su área de trabajo. En el
caso de que emprenda un nuevo negocio o una empresa, con el
objetivo de que la misma llegue a grandes estatutos
empresariales, le recomendamos entonces que la
administración correspondiente a su empresa se encuentre
regida por el concepto de gestión, y de esta manera se
aumentaran los niveles de posible éxitos que se pueda
tener en la empresa.

Interpretando a Candela (2007)[18], para
que una empresa (entendida como un sistema) funcione en la
realidad tiene que cumplir una serie de condiciones, en primer
lugar tiene que ser un sistema eficaz, es decir, tiene que ser
capaz de conseguir buenos resultados, además obtener un
porcentaje de aciertos elevado, lo que dotará al sistema
de seguridad; en segundo lugar para que el sistema funcione en su
aplicación real será necesario que confiemos en el
y que por lo tanto actuemos en consecuencia según sus
señales, este es quizás el punto más
complicado, existen en la actualidad muchos sistemas que dan muy
buenos resultados, pero a veces es difícil confiar en
ellos debido a que el mercado nos influye, el propio mercado es
el mayor enemigo que tenemos a la hora de obtener
beneficios.

Hay muchos analistas tanto a favor como en contra de la
optimización de parámetros, voy a exponer
brevemente cual es el principal punto de disputa en esta
cuestión, los analistas en contra de la
optimización argumentan que esta no es buena, ya que
provoca que la función que diseñemos se acople muy
bien a la cotización mostrando un buen funcionamiento en
el pasado, pero en el futuro no nos dará buenos resultados
debido a que la función por si misma no es válida
para determinar los momentos propicios para comprar o vender,
sino que son los parámetros de optimización los que
provocan que haya dado buenos resultados, pero sólo en el
pasado. Los analistas a favor de la optimización
argumentan que tanto los valores como las circunstancias del
mercado no permanecen constantes, es decir ni todos los valores
se comportan de la misma manera, ni los mercados siempre tienen
las mismas características, por lo que los
parámetros de los sistemas no son siempre los mismos. En
mi opinión ambos tienen razón, es decir, es cierto
que una excesiva optimización sobre todo en sistemas con
muchos parámetros no es válida para poder ser
aplicada en el futuro, como también es cierto que los
valores no se comportan de forma homogénea al igual que
los mercados, por lo tanto creo que la optimización es
correcta pero hay que realizar una serie de verificaciones para
comprobar la efectividad.

• MARCO TEORICO DE EMPRESAS DE TRANSPORTE
  URBANO

Interpretando a Terry (1995)[19], una
empresa de servicios de transporte urbano, es el ejercicio de una
actividad económica planificada, con la finalidad o el
objetivo de intermediar en el mercado de servicios, y con una
unidad económica organizada en la cual ejerce su actividad
los empresarios por sí mismos o por medio de sus
representantes. La empresa es la institución o
agente económico que toma las decisiones sobre la
utilización de factores de la producción para
obtener los bienes y servicios que se ofrecen en el mercado. Para
poder desarrollar su actividad la empresa necesita disponer de
una tecnología que especifique que tipo de factores
productivos precisa y como se combinan. Asimismo, debe adoptar
una organización y forma jurídica que le permita
realizar contratos, captar recursos financieros, si no dispone de
ellos, y ejerce sus derechos sobre los bienes que produce. La
empresa es el instrumento universalmente empleado para producir y
poner en manos del publico la mayor parte de los bienes y
servicios existentes en la economía. Para tratar de
alcanzar sus objetivos, la empresa obtiene del entorno los
factores que emplea en la producción, tales como materias
primas, maquinaria y equipo, mano de obra, capital, etc…
Dado un objetivo u objetivos prioritarios hay que definir la
forma de alcanzarlos y adecuar los medios disponibles al
resultado deseado.

Toda empresa engloba una amplia gama de personas e
intereses ligados entre sí mediante relaciones
contractuales que reflejan una promesa de colaboración.
Desde esta perspectiva, la figura del empresario aparece como una
pieza básica, pues es el elemento conciliador de los
distintos intereses. El empresario es la persona que aporta el
capital y realiza al mismo tiempo las funciones propias de la
dirección: organizar, planificar y controlar. En muchos
casos el origen de la empresa está en una idea innovadora
sobre los procesos y productos, de forma que el empresario
actúa como agente difusor del desarrollo económico.
En este caso se encuentran unidas en una única figura el
empresario-administrador, el empresario que asume el riesgo y el
empresario innovador. Esta situación es
característica de las empresas familiares y, en general,
de las empresas pequeñas. Por otra parte, y a medida que
surgen empresas de gran tamaño, se produce una
separación, entre las funciones clásicas del
empresario. Por un lado, está la figura del inversionista,
que asume los riesgos ligados a la promoción y la
innovación mediante la aportación de capital. Por
otro lado, se consolida el papel del directivo profesional,
especializado en la gestión y administración de
empresas. De esta forma, se produce una clara separación
entre la propiedad y la gestión efectiva de la empresa. El
empresario actual es un órgano individual o colegiado que
toma las decisiones oportunas para la consecución de
ciertos objetivos presentes en las empresas y de las
circunstancias del entorno. El empresario, individual o
colegiado, es el que coordina el entramado interno de la empresa
con su entorno económico y social.